A recorrente termina as suas alegações de recurso formulando as seguintes conclusões:

a) O presente Recurso de Revista, vem interposto, nos termos do n.º 1 do art.º 285.º do CPPT, do Acórdão proferido em 04.10.2023, nos autos supra referenciados, que negou provimento ao recurso jurisdicional interposto pela FP, da sentença do TT, que julgou procedente a reclamação de atos do OEF e, em consequência, decidiu anular “o ato reclamado”.

b) A questão presente nos autos prende-se com saber se o contribuinte poderá lançar mão do direito consagrado no n.º 1 do art.º 169.º do CPPT, com vista à suspensão da cobrança da dívida que resultou da primitiva liquidação da CESE de 2014 [in casu, PEF ...90], tendo por base não o contencioso que apresentou contra aquela concreta liquidação, mas antes o contencioso apresentado na sequência da emissão da liquidação resultante da apresentação de uma declaração de substituição àquele concreto ano [in casu, a impugnação judicial que corre termos a coberto do processo n.º 1488/22.4BELRS].

c) Quando, atento o teor do n.º 6 do art.º 59.º do CPPT, tal possibilidade já lhe está vedada.

d) Nestes concretos casos, como é o dos presentes autos, o OEF poderá [ou não] indeferir o pedido de suspensão do PEF, nos termos do art.º 169.º do CPPT, atenta tal realidade.

e) Se se entender que no caso do contencioso não ter o condão de beliscar a legalidade da quantia exequenda, por impossibilidade jurídica e que o OEF pode lançar mão dessa realidade para indeferir o pedido de suspensão, então a decisão recorrida viola o n.º 1 do art.º 169.º do CPPT, aferindo-se os requisitos de admissão do presente recurso, nos termos do n.º 1 do art.º 285.º do CPPT, primeira parte.

f) Este recurso deverá, salvo melhor opinião, ser admitido, essencialmente, por estar em causa apreciação de uma questão que, pela sua relevância jurídica ou social, se revista de importância fundamental, exigindo a intervenção do tribunal superior para pacificar a discórdia que gera a decisão recorrida, evitando que transite em julgado e que se forme na jurisprudência um entendimento que será desconforme ao direito [ao abrigo do n.º 1 do art.º 285.º do CPPT, primeira parte].

g) A FP entende que não existe ainda jurisprudência consolidada desse Tribunal quanto a esta matéria, pois sobre esta concreta realidade, só se pronunciou esse Douto Tribunal no âmbito dos processos 807/22.8BEAVR e 433.22.1BEBJA [tendo sido negada a admissão da revista neste último].

h) Tendo por base o probatório firmado pelo Tribunais a quo, a decisão recorrida, bem como a decisão proferida pelo tribunal de 1ª instância, consideraram que, tendo o contribuinte indicado na petição da impugnação da liquidação emitida na sequência da 2.ª autoliquidação [1488/22.4BELRS] que impugnava toda a liquidação da CESE de 2014, e estando a dívida garantida, o contribuinte tem direito a beneficiar da suspensão do processo, nos termos do n.º 1 do art.º 169.º do CPPT.

i) Ora, como antecâmara à nossa exposição, a FP socorre-se do teor do voto de vencido proferido pelo Juiz Conselheiro Lino Ribeiro no acórdão proferido no âmbito do processo n.º 0566/13, em 5 de junho de 2013, onde este defende que para saber se existe ou não meio processual que ponha em causa a “legalidade da dívida exequenda”, nos termos no n.º 1 do art.º 169º do CPPT, o OEF pode e deve apreciar se tais processos têm virtualidade para tocar na legalidade da quantia exequenda, sem que isso represente qualquer interferência na apreciação do seu mérito [realce nosso].

j) Ora, in casu, consentir na possibilidade do contribuinte poder beneficiar da suspensão do processo de execução fiscal por via do simples facto da Reclamante [ora Recorrida] peticionar na impugnação a anulação de toda liquidação [e não somente a o imposto que resultou da liquidação adicional], em clara violação do n.º 6 do art.º 59.º do CPPT e da autoridade do caso julgado da decisão que julgou a primitiva liquidação legal, constitui uma aplicação cega do regime constante nos art.º 52.º da LGT e 169.º do CPPT.

Ou seja,

k) Se o OEF sabe que, considerando que a liquidação que está em causa no PEF ...90, foi julgada válida por decisão transitada em julgado e sindicada pelas mais altas instâncias superiores e que, por via disso, a mesma já não é sindicável [sob pena de violação quer da autoridade do caso julgado e do n.º 6 do art.º 59.º do CPPT] e em nenhuma circunstâncias poderá ser anulada [só podendo ser anulada a parte da liquidação adicional, no valor de € 6.959,20], qual o sentido de dar àquele contencioso para efeitos de suspensão do PEF instaurado para cobrança do imposto liquidado em primeiro lugar.

l) Não havendo qualquer ingerência por parte do OEF, mas antes o estrito cumprimento do princípio da indisponibilidade do crédito tributário.

m) Veja-se que, in casu, chega-se a uma situação caricata do Tribunal a quo admitir a suspensão do PEF a coberto do contencioso apresentado na sequência da liquidação adicional emitida após a entrega da declaração de substituição [1488/22.4BELRS], quando o Tribunal que julgou aquela impugnação é perentório em afirmar que “a presente impugnação tem como objeto mediato, apenas, a CESE/2014 no valor de € 6.959,20, o mesmo é dizer, só nesta parte há direito a impugnar” [vide sentença proferida no passado dia 29 de setembro, que se junta, nos termos do n.º 1 do art.º 680.º do CPC, atenta a sua clara superveniência].

n) Nem sempre o facto de existir contencioso associado à liquidação permite obter a suspensão do processo de execução fiscal nos termos do art.º 169.º do CPPT, como acontece no caso do pedido de revisão do ato tributário, nos termos da última parte do n.º 1 do art.º 78.º da LGT [para lá do prazo de reclamação administrativo], ou mesmo, no caso da impugnação judicial apresentada na sequência do indeferimento daquela revisão oficiosa.

o) Ou seja, ainda que a impugnação seja um dos meios de reação constantes do n.º 1 do art.º 169.º do CPPT para obter a suspensão do processo de execução fiscal, a jurisprudência tem entendido que, tal não se verificará quando a mesma tiver sido deduzida após o indeferimento do pedido de revisão oficiosa apresentado para lá do prazo de reclamação administrativo.

p) E fá-lo a coberto da ponderação dos interesses em causa [e não, pela aplicação cega da norma, como parece ter feito o Tribunal a quo], não podendo o OEF deixar de fazer esta ponderação de interesses na interpretação das normas.

q) Não se coloca em causa que o ora Recorrido predente, aparentemente, discutir a totalidade da liquidação da CESE de 2014 [e não só a resultante da liquidação adicional].

r) O que se pretende discutir é, atento a impossibilidade legal de tal suceder [que é inegável, nos termos do já referido n.º 6 do art.º 59.º do CPPT], o OEF pode i) aferir dessa impossibilidade e ii) indeferir o pedido de suspensão do processo de execução fiscal com base em tal constatação!

s) É que, acompanhar o entendimento do Tribunal a quo, abre a porta aos contribuintes poderem obter a suspensão do processo de execução fiscal ad eternum, pois, na sequência das decisões proferidas pelos tribunais judiciais, basta aos mesmos proceder à entrega de declarações de substituição para voltar a discutir a legalidade de toda a dívida e, por via disso, pedirem a suspensão do PEF!

t) A FP pública tem conhecimento do teor do acórdão deste Douto Tribunal proferido no âmbito do processo 807/22.8BEAVR, onde se defendeu que não cabe ao OEF resolver qualquer conflito de interesses.

u) Ora, a FP não pretendeu afirmar que cabe ao OEF resolver qualquer conflito de interesses, mas antes demonstrar que este não pode deixar de ter em conta tais interesses na interpretação do regime da suspensão ínsito do n.º 169.º do CPPT.

v) Pelo que, se ele sabe que a liquidação já não é atacável [como sucede, in casu], este poderá concluir que, sem entrar na apreciação do mérito da impugnação, que não se verificam os pressupostos para a suspensão do processo de execução fiscal.

w) Sendo que, ser-lhe concedido efeito suspensivo da execução fiscal, existiriam consequências negativas relevantes ao nível da segurança jurídica e da celeridade na cobrança das receitas tributárias prosseguida pela execução fiscal.

x) Defendeu o Acórdão proferido no âmbito do processo n.º 807/22.8BEAVR, que existem mecanismos jurídicos para resolver a utilização abusiva do direito à suspensão.

y) Ora, ainda que não sejam claros quais mecanismos jurídicos ao dispor do OEF, a FP equaciona o acionamento do instituto do abuso de direito consagrado no art.º 334.º do CC, no entanto entende que este instituto não se revela eficaz para evitar a situação dos contribuintes poderem beneficiar ad eternum do direito à suspensão por via da apresentação de uma declaração de substituição.

z) É que, dificilmente se poderá concluir que a entrega de uma declaração de substituição [onde, por exemplo, é liquidado imposto a mais] foi realizada tendo por intuito de beneficiar da suspensão [voltando a discutir a liquidação] e, por via disso, provar o uso abusivo do direito.

aa) De todo o exposto, não poderá manter-se na ordem jurídica decisão que afronte a lei, nomeadamente, o n.º 6 do art.º 59.º e n.º 1 do art.º 169.º do CPPT, ambos do CPPT

Nestes termos e nos mais de Direito que V.ªs Exªs, Venerandos Senhores Juízes Conselheiros, muito doutamente suprirão, se requer que seja julgado procedente o presente recurso de decisão jurisdicional, em sede de reclamação dos atos do OEF, revogando-se o douto acórdão recorrido.

2 – Contra-alegou a recorrida concluindo nos seguintes termos:

A. A presente situação não cumpre os requisitos para ser apreciada no âmbito de um recurso de revista, que, longe de ser um expediente de recurso ordinário, é antes um recurso excepcional previsto para as situações limite em que a decisão recorrida é de tal forma implausível, insólita e extravagante, desde logo na sua interpretação do direito aplicável, que torna indispensável, a título extraordinário, uma intervenção correctiva do Supremo Tribunal Administrativo.

B. Concordando ou discordando do Acórdão recorrido, o que não é possível refutar é que ele assenta em interpretações perfeitamente plausíveis dos regimes jurídicos em torno dos quais se constrói a discussão dos autos, designadamente o regime do caso julgado, o regime dos actos de liquidação de substituição e o regime da suspensão dos processos de execução fiscal do artigo 169.º do CPPT.

C. O despacho reclamado é ilegal, tendo sido bem anulado, porque só uma decisão final proferida nos autos de impugnação da decisão de indeferimento da reclamação graciosa do segundo acto de liquidação (de substituição), nos quais se contesta integralmente a CESE de 2014 da A... – por reporte à invalidade total do seu regime e, portanto, à totalidade do montante liquidado –, é que pode originar a obrigatoriedade de a Reclamante pagar esse montante.

D. É isso que resulta do regime do artigo 169º do CPPT (ao abrigo do qual estes autos executivos têm estado suspensos), em cujo n.º 1 se estabelece que, verificadas todas as demais condições de tal regime (designadamente a prestação de garantia), as execuções permanecem suspensas até que, por decisão final do processo administrativo ou judicial que tenha por objeto a legalidade da dívida exequenda, ocorra uma declaração definitiva da validade ou invalidade dessa dívida.

E. No nosso caso, é certo que não só a AT está na posse de duas garantias que salvaguardam inteiramente o seu crédito relativo à CESE de 2014 da A... como está em curso um processo de contestação da legalidade desse crédito.

F. Caso vingasse aqui qualquer interpretação do regime do artigo 169º do CPPT da qual derivasse que a Reclamante estava obrigada a pagar o montante da CESE de 2014 (ou parte dela) enquanto a totalidade da dívida está subjacente a um processo de contestação da sua legalidade, então o regime teria de ser considerado inconstitucional, por violação do princípio da tutela jurisdicional efectiva de direitos e interesses legalmente protegidos, consagrado no artigo 20º e no n.º 4 do artigo 268º da Constituição.

G. Nesta sequência, não tem qualquer sentido a alusão ao regime do caso julgado. O que interessa fundamentalmente para os presentes efeitos é que neste momento há um contencioso pendente sobre a legalidade da dívida da CESE de 2014 da A..., contencioso esse que diz respeito a um acto de liquidação do montante total desse tributo, apurado quanto a esse ano, e em que a ora Reclamante utiliza argumentos para anular o tributo desse ano in totum, e não simplesmente quanto a qualquer valor residual.

H. Portanto, deferir o requerimento da A... não equivalerá a violar o efeito de caso julgado da sentença incidente sobre a impugnação do acto de autoliquidação originário. Recusar a anulação da decisão reclamada com base nesse argumento redundaria numa usurpação por parte da AT do poder de livre decisão que cabe ao juiz do processo de impugnação da autoliquidação de substituição. Não cabe à AT (nem, em boa verdade, ao juiz dos presentes autos de reclamação) antecipar qual deverá ou deveria ser a decisão naquela impugnação; isso cabe, apenas, ao juiz que decidir esse outro processo, no âmbito desse outro processo.

Termos em que deve ser rejeitado ou improceder o presente recurso, confirmando-se a sentença e o acórdão recorridos.

3 – O Excelentíssimo Procurador-Geral Adjunto junto deste STA não emitiu parecer sobre a admissão da revista.

.

4 – Dá-se por reproduzido o probatório fixado no acórdão recorrido e respectiva motivação (fls. 9 e 16 da respectiva numeração autónoma).

Cumpre decidir da admissibilidade do recurso.

5.1 Dos pressupostos legais do recurso de revista.

O presente recurso foi interposto e admitido como recurso de revista, havendo, agora, que proceder à apreciação preliminar sumária da verificação in casu dos respectivos pressupostos da sua admissibilidade, ex vi do n.º 6 do artigo 285.º do Código de Procedimento e de Processo Tributário (CPPT).

Dispõe o artigo 285.º do CPPT, na redacção vigente, sob a epígrafe “Recurso de Revista”:

1 – Das decisões proferidas em segunda instância pelo Tribunal Central Administrativo pode haver, excecionalmente, revista para o Supremo Tribunal Administrativo, quando esteja em causa a apreciação de uma questão que, pela sua relevância jurídica ou social, se revista de importância fundamental ou quando a admissão do recurso seja claramente necessária para uma melhor aplicação do direito.

2 – A revista só pode ter como fundamento a violação de lei substantiva ou processual.

3 – Aos factos materiais fixados pelo tribunal recorrido, o tribunal de revista aplica definitivamente o regime jurídico que julgue adequado.

4 – O erro na apreciação das provas e na fixação dos factos materiais da causa não pode ser objeto de revista, salvo havendo ofensa de uma disposição expressa de lei que exija certa espécie de prova para a existência do facto ou que fixe a força de determinado meio de prova.

5 – Na revista de decisão de atribuição ou recusa de providência cautelar, o Supremo Tribunal Administrativo, quando não confirme a decisão recorrida, substitui-a por acórdão que decide a questão controvertida, aplicando os critérios de atribuição das providências cautelares por referência à matéria de facto fixada nas instâncias.

6 – A decisão quanto à questão de saber se, no caso concreto, se preenchem os pressupostos do n.º 1 compete ao Supremo Tribunal Administrativo, devendo ser objeto de apreciação preliminar sumária, a cargo de uma formação constituída por três juízes de entre os mais antigos da Secção de Contencioso Tributário.

Decorre expressa e inequivocamente do n.º 1 do transcrito artigo a excepcionalidade do recurso de revista em apreço, sendo a sua admissibilidade condicionada não por critérios quantitativos mas por um critério qualitativo – o de que em causa esteja a apreciação de uma questão que, pela sua relevância jurídica ou social, se revista de importância fundamental ou quando a admissão do recurso seja claramente necessária para uma melhor aplicação do direito – devendo este recurso funcionar como uma válvula de segurança do sistema e não como uma instância generalizada de recurso.

E, na interpretação dos conceitos a que o legislador recorre na definição do critério qualitativo de admissibilidade deste recurso, constitui jurisprudência pacífica deste Supremo Tribunal Administrativo - cfr., por todos, o Acórdão deste STA de 2 de abril de 2014, rec. n.º 1853/13 -, que «(…) o preenchimento do conceito indeterminado de relevância jurídica fundamental verificar-se-á, designadamente, quando a questão a apreciar seja de elevada complexidade ou, pelo menos, de complexidade jurídica superior ao comum, seja por força da dificuldade das operações exegéticas a efectuar, de um enquadramento normativo especialmente intricado ou da necessidade de concatenação de diversos regimes legais e institutos jurídicos, ou quando o tratamento da matéria tem suscitado dúvidas sérias quer ao nível da jurisprudência quer ao nível da doutrina. Já relevância social fundamental verificar-se-á quando a situação apresente contornos indiciadores de que a solução pode constituir uma orientação para a apreciação de outros casos, ou quando esteja em causa questão que revele especial capacidade de repercussão social, em que a utilidade da decisão extravasa os limites do caso concreto das partes envolvidas no litígio. Por outro lado, a clara necessidade da admissão da revista para melhor aplicação do direito há-de resultar da possibilidade de repetição num número indeterminado de casos futuros e consequente necessidade de garantir a uniformização do direito em matérias importantes tratadas pelas instâncias de forma pouco consistente ou contraditória - nomeadamente por se verificar a divisão de correntes jurisprudenciais ou doutrinais e se ter gerado incerteza e instabilidade na sua resolução a impor a intervenção do órgão de cúpula da justiça administrativa e tributária como condição para dissipar dúvidas – ou por as instâncias terem tratado a matéria de forma ostensivamente errada ou juridicamente insustentável, sendo objectivamente útil a intervenção do STA na qualidade de órgão de regulação do sistema.».

Vejamos, pois.

O acórdão do TCA Sul sob escrutínio negou provimento ao recurso da sentença do Tribunal Tributário de Lisboa que julgara procedente a reclamação judicial deduzida do indeferimento do pedido de manutenção de suspensão de execução fiscal instaurado para cobrança coerciva de dívida proveniente da Contribuição Extraordinária sobre o Setor Energético (CESE) do ano de 2014 e correspondentes juros, por entender que os pressupostos da suspensão da execução continuam a verificar-se visto que continua em discussão a legalidade da dívida exequenda – CESE relativa a 2014 –, em virtude da impugnação da liquidação originada pela entrega de declaração de substituição ao abrigo do artigo 7.º n.º 6 do Regime CESE.

Fundamenta-se o decidido, além do mais, na jurisprudência do TCA Sul sobre a matéria bem como no Acórdão deste STA de 7 de junho de 2023, proc. n.º 0807/22.8BEAVR.

Do decidido pretende a AT revista relativamente à questão de saber se o contribuinte poderá lançar mão do direito consagrado no n.º 1 do art.º 169.º do CPPT, com vista à suspensão da cobrança da dívida que resultou da primitiva liquidação da CESE de 2014 [in casu, PEF ...90], tendo por base não o contencioso que apresentou contra aquela concreta liquidação, mas antes o contencioso apresentado na sequência da emissão da liquidação resultante da apresentação de uma declaração de substituição àquele concreto ano [in casu, a impugnação judicial que corre termos a coberto do processo n.º 1488/22.4BELRS] (cf. conclusão B) das alegações de recurso), alegando estar em causa apreciação de uma questão que, pela sua relevância jurídica ou social, se revista de importância fundamental, exigindo a intervenção do tribunal superior para pacificar a discórdia que gera a decisão recorrida, evitando que transite em julgado e que se forme na jurisprudência um entendimento que será desconforme ao direito.

Contrariamente ao alegado, não nos parece que a questão assuma complexidade ou relevo social de importância fundamental que justifique a admissão da revista, sendo a “discórdia” a que se refere a recorrente resultante, não de decisões contraditórias dos Tribunais superiores sobre a questão, mas do inconformismo da recorrente com as decisões que estes têm tomado nesta matéria.

Saliente-se, aliás, que como bem sabe a recorrente, este Supremo Tribunal tomou ainda recentemente posição sobre a controvérsia – cf. o Acórdão da Secção de 7 de junho de 2023, no processo n.º 807/22.8BEAVR -, e a posição assumida pelo TCA Sul é plenamente conforme ao entendimento sufragado pelo STA, que se afigura, no mínimo, como plenamente plausível.

Assim, contrariamente ao alegado, não se vê como justificada a admissão da revista, que não será admitida.

Em conclusão:

Não assumindo a questão decidenda complexidade jurídica ou relevo social de importância fundamental, afigurando-se igualmente o decidido como plenamente plausível e conforme à jurisprudência deste STA, não se justifica a admissão da revista.

Custas do incidente pela recorrente.

Lisboa, 7 de Fevereiro de 2024. - Isabel Marques da Silva (relatora) - Aragão Seia - Francisco Rothes.